Der normative Referenzrahmen des Ordre des experts-comptables: Herausforderungen und Grundsätze

Was ist das normative Referenzsystem des Ordre des Experts Comptables und wozu dient es?

Der Beruf des Wirtschaftsprüfers setzt die Einhaltung strenger ethischer Grundsätze voraus, so dass jeder in diesem Bereich Tätige einen Eid ablegen muss, um seinen Beruf ausüben zu können. Indem sie die Richtigkeit und Ordnungsmäßigkeit der Bücher ihrer Kunden bestätigen, tragen die Wirtschaftsprüfer eine große Verantwortung. Die Durchführung bestimmter Aufgaben, wie z. B. die Konsolidierung von Jahresabschlüssen, muss unter Einhaltung der vom Ordensrat festgelegten Vorrechte erfolgen.

In diesem Zusammenhang ist das normative Referenzsystem von entscheidender Bedeutung: Es bietet einen Rahmen und strukturiert die Aktivitäten der Berufsangehörigen.

Worum geht es also genau, welche Herausforderungen werden damit angegangen und vor allem, was beinhaltet es an Standards und bewährten Verfahren?

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Was ist der normative Referenzrahmen für Wirtschaftsprüfer?

Definition des normativen Referenzrahmens

Der normative Referenzrahmen für Wirtschaftsprüfer ist ein Dokument, in dem eine Reihe von Standards und bewährten Verfahren aufgeführt sind, mit dem Ziel, den Beruf des Wirtschaftsprüfers zu betreuen. Es wird vom Obersten Rat der Wirtschaftsprüferkammer (Conseil supérieur de l'Ordre des experts-comptables) herausgegeben, und die so definierten Berufsstandards werden durch einen Erlass des Wirtschafts- und Haushaltsministers genehmigt.

Es ist wichtig zu beachten, dass die im Referenzrahmen erlassenen Gebote :

• an die Grundprinzipien des Verhaltenskodex für Wirtschaftsprüfer anknüpfen ;
• die internationalen Standards verwenden, die vom IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board) der IFAC (International Federation of Accountants) herausgegeben werden.

☝️ Der normative Bezugsrahmen für Wirtschaftsprüfer trat 2012 in Kraft. Er wird jedoch regelmäßig aktualisiert. Die letzte Version wurde am 7. Dezember 2020 genehmigt und ist seit dem 14. Dezember 2020 anwendbar.

Hierarchie und Struktur des Referenzrahmens

Die Hierarchie

Um seine Aufgaben zu erfüllen, muss der Wirtschaftsprüfer in der Reihenfolge seiner Priorität :

• die Berufsordnung,
• die allgemein gültigen Berufsstandards:
  • die Berufsnorm zur Qualitätskontrolle,
  • die berufsständischen Normen in Bezug auf die Verpflichtungen zur Bekämpfung von Geldwäsche und Terrorismusfinanzierung,
• etwaige spezifische Standards, die auf den Auftrag anwendbar sind.

☝️ Beachten Sie, dass das Dokument für jeden dieser Standards Folgendes angibt:

• die grundlegenden, verbindlichen Prinzipien,
• die Anwendungsmodalitäten (bedeutet durch den Buchstaben A am Anfang des Absatzes). Letztere dienen als methodologischer Leitfaden, um die Ausübung des Berufs zu erleichtern. Außerdem werden operative Instrumente angeboten (Beispiele für Berichte, Auftragsschreiben usw.).

Die verschiedenen Ebenen der Zusicherung

Die in den normativen Rahmenwerken beschriebenen Aufträge werden in drei Kategorien eingeteilt:

• Assurance-Aufträge zu historischen vollständigen Abschlüssen. Diese sind Gegenstand einer Bescheinigung des Wirtschaftsprüfers :
  • der Auftrag zur Vorlage des Abschlusses,
  • der Auftrag zur begrenzten Prüfung des Abschlusses,
  • der Auftrag zur Prüfung des Jahresabschlusses.
    
    
• Die anderen Assurance-Aufträge. Auch hier ist eine Bescheinigung zu erstellen. Sie bezieht sich jedoch nicht auf den historischen vollständigen Abschluss :
  • Der Auftrag zur Erteilung einer Zusicherung in Bezug auf andere Informationen als den historischen vollständigen Abschluss,
  • Der Auftrag zur Prüfung von vorausschauenden Finanzinformationen.
    
    
• Aufträge ohne Zusicherung, die nicht zur Erstellung eines Bestätigungsvermerks führen :
  • Der Auftrag zur Prüfung von Informationen auf der Grundlage vereinbarter Verfahren,
  • der Auftrag zur Zusammenstellung von Abschlüssen,
  • gesetzlich oder durch Verordnung vorgeschriebene Aufträge ohne Gewähr,
  • sonstige Leistungen, die für das Unternehmen erbracht werden.

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Wozu dient der normative Referenzrahmen des Wirtschaftsprüfers? Ziele und Herausforderungen

Sich an den gleichen beruflichen Standards orientieren.

Die Anforderungen der Wirtschaftsprüfer setzen voraus, dass sich die Berufsangehörigen an einer Reihe von Regeln ausrichten. In diesem Sinne bietet der Standard einen Rahmen für alle, unabhängig von :

• ihre Erfahrung,
• der Struktur, in der sie tätig sind,
• in welcher Branche ihre Kunden tätig sind,
• oder auch ihre Arbeitsmethoden.

Denn jeder Auftrag, den ein Wirtschaftsprüfer ausführt, muss einem der Grundsätze entsprechen, die in dem Dokument verkündet werden.

Darüber hinaus geht das Bestreben nach einheitlichen Praktiken über Frankreich hinaus, da sich das Regelwerk auch auf internationale Standards stützt.

☝️ Es wird jedoch darauf hingewiesen, dass die Einhaltung dieser Standards je nach den ausgeübten Aufgaben relativ sein kann. Aber Achtung: Jede Abweichung muss anhand der vom Wirtschaftsprüfer erstellten Dokumentation begründet werden.

Gewährleistung der Qualität der Aufträge und der erteilten Informationen

Wie wir weiter unten sehen werden, können die in den normativen Rahmenwerken für Wirtschaftsprüfer enthaltenen Aufgaben zu einer mäßigen oder angemessenen Zusicherung führen. Dies bedeutet, dass das betroffene Unternehmen in der Lage ist, den Grad des Vertrauens in die im Rahmen des Auftrags erstellten Informationen zu beurteilen.

Darüber hinaus ermöglicht der NPMQ-Standard (Professional Quality Management Standard) den Wirtschaftsprüfern, ihre Prozesse in einen Qualitätsprozess einzubinden und somit eine Organisation und gute Praktiken zur Verbesserung der Effizienz einzuführen.

Die Wachsamkeit erhöhen

Der normative Bezugsrahmen umfasst auch einen ganzen Abschnitt zur Bekämpfung der Geldwäsche und der Terrorismusfinanzierung, der mit den europäischen Vorschriften übereinstimmt. In diesem Zusammenhang ist die Rolle des Wirtschaftsprüfers nicht unbedeutend, da er verpflichtet ist, :

• besondere Verfahren einsetzen, um diese Anforderungen zu erfüllen ;
• Wachsamkeit zu zeigen und TRACFIN im Falle eines Verdachts gegen einen Kunden zu informieren.

Die Effizienz steigern

Über den gesetzlichen und regulatorischen Rahmen hinaus bietet der normative Bezugsrahmen für Wirtschaftsprüfer auch methodische Werkzeuge. So unterstützt es die Berufsangehörigen bei der ordnungsgemäßen Ausführung ihrer Aufgaben, stets unter Beachtung der Normen und der Erfüllung der tatsächlichen Bedürfnisse der Unternehmen.

Die verschiedenen Normen des normativen Rahmenwerks für Wirtschaftsprüfer

Die allgemein anwendbaren Berufsstandards

Die Berufsnorm zur Qualitätskontrolle - NPMQ.

Sie zielt darauf ab, einen Ansatz zur Qualitätskontrolle einzuführen, um sicherzustellen, dass die Berufsangehörigen des Wirtschaftsprüfers :

• den beruflichen Standards,
• sowie den gesetzlichen und regulatorischen Verpflichtungen.

Sie beruht also auf der Einhaltung definierter Regeln, aber auch auf deren konkreter Umsetzung sowie auf einer Überprüfungsarbeit. Um dies zu erreichen, muss die Einrichtung ein System zur Qualitätskontrolle einrichten, das auf :

• der Verantwortung des Leitungsteams für die Qualität innerhalb der Einrichtung,
• die Einhaltung der berufsethischen Regeln,
• der Annahme und Aufrechterhaltung von Aufträgen,
• ausreichenden und qualifizierten personellen Ressourcen,
• die ordnungsgemäße Durchführung der Aufträge (Beratungen, Überprüfungen usw.),
• die Überwachung des Qualitätskontrollsystems.

Die Berufsstandards zu den Pflichten des Berufsstandes der Wirtschaftsprüfer im Kampf gegen Geldwäsche und Terrorismusfinanzierung.

Durch diesen Standard entfalten die Wirtschaftsprüfer Verfahren zur Bekämpfung von Geldwäsche und Terrorismus, die an :

• ihre Organisation,
• ihrer Größe,
• und der Menge der zu verarbeitenden Daten.

In diesem Rahmen sind eine Reihe von Grundsätzen zu beachten:

• Die Struktur der Berufsausübung entsprechend organisieren (z. B. Einführung interner Verfahren) ;
• Risiken identifizieren und bewerten ;
• Pflichten einhalten:
  • Sorgfaltspflichten bei der Aufnahme einer Geschäftsbeziehung ;
  • der Wachsamkeit während der Geschäftsbeziehung ;
  • der Meldung an TRACFIN;
• die Einhaltung der Pflichten innerhalb der Struktur der Berufsausübung überwachen ;
• Einleitung eines Sanktionsverfahrens im Falle der Nichteinhaltung dieser Pflichten.

Die spezifischen Berufsstandards

Der für den Auftrag der Rechnungslegung geltende Berufsstandard.

Hierbei handelt es sich um einen Auftrag, bei dem der Wirtschaftsprüfer eine moderate Sicherheit hinsichtlich der Plausibilität und Kohärenz des Jahres- oder Zwischenabschlusses der Organisation, für die er tätig ist, zum Ausdruck bringt.

Zu den Zielen des Auftrags gehört es, die beste Art der Rechnungslegung in Bezug auf Inhalt und Form zu ermitteln. Um dies zu erreichen, beachtet der Berufsangehörige eine Reihe von Anforderungen, die wir bei den meisten der in den Standards herausgegebenen Normen wiederfinden:

• kritisches Denken und professionelles Urteilsvermögen an den Tag legen ;
• ein Auftragsschreiben erstellen ;
• Durchführung von Sorgfaltspflichten. In diesem Zusammenhang sind beispielsweise zu nennen:
  • Allgemeine Kenntnisnahme des Unternehmens ;
  • Beurteilung der Organisation der Buchhaltung ;
  • Vorbereitung der Abschlüsse usw. ;
• seine Arbeit dokumentieren;
• nach Abschluss des Präsentationsauftrags einen Bericht erstellen; usw.

Der für den Auftrag der begrenzten Buchprüfung geltende Berufsstandard.

Hierbei handelt es sich um einen Auftrag, bei dem der Wirtschaftsprüfer eine moderate Sicherheit hinsichtlich der Übereinstimmung des Abschlusses des Unternehmens mit den zugehörigen Rechnungslegungsgrundsätzen zum Ausdruck bringt.

Durch diesen Standard kennt der Berufsangehörige :

• die Grundsätze, die für die ordnungsgemäße Durchführung eines Auftrags zur prüferischen Durchsicht von Abschlüssen anzuwenden sind :
  • Gespräch mit der Leitung des Unternehmens,
  • Ermittlung ihrer sensiblen Bereiche und Konten,
  • Lesen von Protokollen von Versammlungen, Vorstandssitzungen, Verwaltungsratssitzungen etc.
• sondern auch die Form und den Inhalt der Berichte, die nach Abschluss dieses Auftrags erstellt werden.

Der auf den Auftrag zur Prüfung von Jahresabschlüssen anwendbare Berufsstandard.

Hierbei handelt es sich um einen Auftrag, bei dem der Wirtschaftsprüfer eine hinreichende Sicherheit darüber ausdrückt, ob der Jahresabschluss des Unternehmens den geltenden Rechnungslegungsgrundsätzen entspricht.

Im Rahmen dieser Prüfung vergewissert sich der Berufsangehörige, dass die Jahresabschlüsse der Einrichtung, für die er tätig ist, :

• keine wesentlichen Falschaussagen enthält ;
• in Übereinstimmung mit den anwendbaren Rechnungslegungsgrundsätzen erstellt wurden.

Darüber hinaus bildet dieser Standard einen Rahmen für die Erstellung des Berichts über den Jahresabschluss sowie für die von den ISA(International Standards on Auditing) geforderten Offenlegungen.

In dieser Übung werden bestimmte Sorgfaltspflichten verlangt, darunter können wir folgende nennen:

• die Einrichtung eines Qualitätskontrollsystems,
• die Berücksichtigung möglicher Betrugsfälle bei der Prüfung,
• die Kommunikation mit den Personen, die die Unternehmensführung bilden,
• die Identifizierung und Bewertung des Risikos wesentlicher Fehlaussagen aufgrund der Kenntnis des Unternehmens und seines Umfelds usw.

Der Berufsstandard für Aufträge zur Erteilung von Zusicherungen in Bezug auf Informationen, die keine historischen vollständigen Abschlüsse sind (besondere Bestätigungen).

Hierbei handelt es sich um einen Auftrag, bei dem der Wirtschaftsprüfer anhand von anwendbaren Kriterien eine angemessene oder moderate Sicherheit hinsichtlich der Bescheinigung der betreffenden Informationen zum Ausdruck bringt. Mit anderen Worten, es ist seine Aufgabe, mögliche Anomalien zu identifizieren.

Wie der Titel des Standards besagt, beziehen sich die Informationen, die Gegenstand des Auftrags sind, auf etwas anderes als den vollständigen historischen Abschluss. Beispiele hierfür sind:

• Informationen buchhalterischer oder finanzieller Art:
  • Zusammensetzung des Eigenkapitals,
  • Ergebnis eines Geschäftsjahres,
  • Betrag einer Dividendenausschüttung etc,
• Informationen rechtlicher oder sozialer Art:
  • Anzahl der Aktien, aus denen sich das Grundkapital zusammensetzt,
  • Anzahl der von einem Aktionär gehaltenen Aktien,
  • Rechtsstellung eines Mitglieds der Gesellschaft usw.,
• Informationen jeglicher anderer Art:
  • Abwesenheitsquote,
  • Höhe der Abfindungen bei Eintritt in den Ruhestand,
  • Wirksamkeit der internen Kontrolle usw.

Um diesen Sicherungsauftrag zu erfüllen, muss der Wirtschaftsprüfer genaue Arbeiten und Kontrollen durchführen:

• Belegkontrollen,
• Informationsanfragen,
• physische Beobachtungen,
• arithmetische Kontrollen,
• Nachvollzug usw.

Der Berufsstandard für den Auftrag zur Prüfung von vorausschauenden Finanzinformationen.

Es handelt sich um einen Auftrag, bei dem der Wirtschaftsprüfer eine mäßige Sicherheit darüber ausdrückt, dass :

• die Annahmen, die als Grundlage für die Erstellung der vorausschauenden Informationen dienen, angemessen sind,
• die zahlenmäßige Umsetzung dieser Annahmen nicht fehlerhaft ist,
• die Informationen in Übereinstimmung mit den historischen Abschlüssen des Unternehmens auf der Grundlage angemessener Rechnungslegungsgrundsätze erstellt werden.

Der Standard legt dann die Grundsätze und Anwendungsmodalitäten für die Prüfung dieser vorausschauenden Finanzinformationen und die Abgabe von ordnungsgemäßen Erklärungen an die Geschäftsleitung fest.

Der Berufsstandard für den Auftrag zur Prüfung von Informationen auf der Grundlage vereinbarter Verfahren.

Hierbei handelt es sich um einen sogenannten Auftrag ohne Zusicherung. Das bedeutet, dass der Wirtschaftsprüfer kein Prüfungsurteil abgeben muss, wenn der Abschlussbericht nur Feststellungen enthält.

Die Aufgabe des Abschlussprüfers besteht darin, gemeinsam mit dem Management des Unternehmens sowie mit interessierten Dritten eine Reihe von Prüfungshandlungen durchzuführen, die auf der Grundlage von Feststellungen und Beurteilungen durchgeführt werden.Die Prüfung muss mit dem Unternehmen selbst oder mit anderen Beteiligten durchgeführt werden, um die notwendigen Kontrollen durchzuführen (Prüfung, begrenzte Prüfung, analytische Verfahren usw.).).

Der Berufsstandard für die Erstellung von Abschlüssen

Wie beim vorherigen Auftrag handelt es sich auch hier um einen sogenannten " nicht versicherten" Auftrag.

Ihr Ziel ist es, die Art und Weise zu normieren, wie der Wirtschaftsprüfer Finanzinformationen sammelt, klassifiziert und darstellt :

• so dass diese so verständlich und verwertbar wie möglich sind ;
• ohne jedoch die Erklärungen zu kontrollieren, aus denen diese Informationen entnommen wurden.

Beachten Sie, dass diese Aufgabe der Zusammenstellung weiterhin hauptsächlich für Einheiten bestimmt ist, die in den Konsolidierungskreis eines Konzerns eintreten:

• der bereits Gegenstand einer gesetzlichen Prüfung war ;
• der die Erstellung seiner Buchhaltung intern sicherstellt ;
• der im Vorfeld der Konsolidierung seiner Abschlüsse eine Arbeit zur Aufbereitung der zusammenfassenden Dokumente seiner Tochtergesellschaften unter Einhaltung der französischen Gesetzgebung erfordert.

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Welche Werkzeuge stehen Ihnen zur Verfügung, um die Standards des normativen Referenzrahmens einzuhalten?

Wirtschaftsprüfer, wie bereits erwähnt, stellt Ihnen der normative Referenzrahmen direkt im Text zahlreiche Werkzeuge zur Verfügung, um Sie bei der Einhaltung der Vorschriften zu unterstützen. So finden Sie im Anhang Beispiele für verschiedene Berichte. Zur Veranschaulichung: Für den Auftrag zur prüferischen Durchsicht von Abschlüssen enthält das Dokument Musterberichte:

• ohne Vorbehalt,
• ohne Vorbehalt und mit einem Absatz mit Bemerkungen, der eine im Anhang enthaltene Information hervorhebt,
• mit Vorbehalten (Meinungsverschiedenheiten oder Einschränkungen),
• mit ungünstiger Schlussfolgerung (Meinungsverschiedenheiten),
• mit Unmöglichkeit einer Schlussfolgerung (Einschränkungen oder schwerwiegende und mehrfache Unsicherheiten).

Das Regelwerk enthält auch einen Auszug aus den ISA-Definitionen, um Sie bei der Prüfung von Jahresabschlüssen zu unterstützen, oder einen Auszug aus dem Glossar der Begriffe, die im Rahmen von Assurance-Aufträgen verwendet werden, bei denen es sich nicht um historische Vollständigkeitsabschlüsse handelt.

Schließlich können Sie sich auch auf eine Softwarelösung stützen. QuickBooks Experts-Comptables zum Beispiel automatisiert Ihre Buchhaltung und hält sie auf dem neuesten Stand der geltenden Vorschriften. So gewinnen Sie Zeit, um sich auf die Beratung und Betreuung Ihrer Kunden unter Einhaltung eines Qualitätskonzepts zu konzentrieren.

Sie kennen nun die Herausforderungen und den Inhalt des normativen Bezugsrahmens für die Buchhaltung. Zögern Sie nicht, sich regelmäßig darauf zu beziehen, insbesondere wenn Sie neue Aufgaben übernehmen, um den Ausführungsrahmen und die damit verbundenen Grundsätze zu definieren.

Denken Sie auch daran, dass dieses Regelwerk regelmäßig weiterentwickelt wird. Wir empfehlen Ihnen, sich über alle Änderungen auf dem Laufenden zu halten, die sich ergeben könnten, insbesondere durch Informationen (über die gesetzlichen Bestimmungen, die Aufgaben des Wirtschaftsprüfers usw.) sowie durch die von der Wirtschaftsprüferkammer herausgegebene Dokumentation.